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2018年注册会计师《税法》第七章知识点汇总

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    2018年注册会计师《税法》第七章知识点汇总
    第七章资源税法
    一、纳税义务人：
    1.三个要点：
    ①只要开采，就要纳税，不论内企、外企还是个人。
    ②只要销售或自用，就要纳税。
    ③境内开采(进口不征，出口不退)。
    2.特殊规定：
    ①中外合作开采石油、天然气的，不征资源税、只征矿区使用费。
    ②独立矿山、联合企业和其它收购未税矿产品的单位，为扣缴义务人。
    二、税目、税额(仅对原矿征收、从量定额)
    1.原油。开采的天然原油征税;人造石油不征税。
    2.天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税;煤矿生产的天然气暂不征税。
    3.煤炭。原煤征税;洗煤、选煤等不征税。
    4.黑色金属矿(铁矿、锰矿及铬矿)、有色金属矿、非金属矿：
    5.盐。①固体盐：包括海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐;②液体盐
    不在列举范围的，由省级政府决定征或暂缓征收，并报国家税务总局备案。
    代扣代缴的独立矿山，联合企业以本单位的应税产品税额标准进行代扣。
    其他单位收购的，以税务机关核定的应税产品税额标准代扣。
    三、课税数量：
    1.销售的：按销售数量
    2.自用的：按自用数量
    3.特殊情况课税数量的确定(折算比、综合回收率、选矿比)
    ①纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。
    ②原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。
    ③对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率折算，作为课税数量。
    ④金属和非金属矿产品原矿，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。
    ⑤)纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量(不是销售量)。外购的液体盐加工的，液体盐已纳税额准予扣除。
    对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算;不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。
    四、应纳税所得额=课税数量×单位税额
    五、减免税项目
    1.开采过程中用于加热、修井的原油，免税。
    2.因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省级政府决定减或免。
    3.自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂按每吨15元征收;南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按10元征收;液体盐资源税暂减按每吨2元征收。
    4.冶金联合企业矿山铁矿石资源税：按40%征收。
    5.对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上减征30%。即：征70%
    六、纳税地点
    1.跨省开采，在开采地纳税，税款由独立核算、自负盈亏的单位计算划拨。
    2.扣缴义务人代扣代缴的，向收购地主管税务机关缴纳。
    七、纳税时间、期限：同增值税
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