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2018年注册会计师考试财务管理重点：管理用财务报表分析

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    2018年注册会计师考试财务管理重点：管理用财务报表分析
    管理用财务报表分析
    一、管理用财务报表
    (一)经营活动与金融活动
    1.经营活动与金融活动的含义

	涉及市场	主要内容
经营活动	产品和要素市场	1）销售商品或提供劳务等营业活动。 2）生产性资产投资活动。
金融活动	资本市场	1）筹资活动（主要活动）：形成金融负债和股东权益，目的是筹措经营活动所需资金。 2）金融资产交易（次要活动）：目的是调剂经营活动中的现金余缺，现金多余时，购入金融资产，以避免现金闲置；面临资金需求时，出售金融资产换取现金。

    2.界定经营活动与金融活动需明确的问题
    1)经营活动是创造股东财富的基础，金融活动主要为经营活动提供资金支持——通过筹资活动筹集经营活动所需资金，以及通过金融资产交易调节经营活动中的现金余缺。
    2)以参与或控制被投资方的经营活动为目的的权益性投资活动，属于经营活动。
    (二)管理用资产负债表
    1.区分经营性项目与金融性项目需明确的问题
    1)明确企业所从事业务的性质——定义经营性资产和负债的关键。
    2)经营资产(负债)和金融资产(负债)的界限，与划分经营损益和金融损益的界限一致。
    3)利息收入源于资本市场，并且进行债权投资以取得利息收入不属于非金融企业的经营活动，即利息收入产生于企业的金融活动，因此，能够产生利息收入的资产，一定属于金融资产。
    4)利息费用源于资本市场，是企业筹集债务资本所付出的资金使用权代价，即利息费用产生于企业的金融活动，因此，需负担利息费用的负债，一定属于金融负债。
    5)普通股权益属于筹资活动形成的金融性项目
    ①外部普通股权益：企业在金融市场上通过股权筹资方式筹集的资金;
    ②内部普通股权益(留存收益)：来源于公司的利润分配(长期筹资活动)。
    2.区分经营资产和金融资产
    1)经营资产与金融资产的含义

经营资产	销售商品或提供劳务（供产销环节）所涉及的资产，是企业资产的主体，具体项目取决于企业经营活动的性质，通常不带息。
金融资产	利用经营活动多余资金进行投资所涉及的资产，非生产经营所必需（“临时持有”以避免资金闲置），有些带息。

2)特殊项目的界定

货币资金（视情况而定）	①全部为经营性资产，因超出部分已经转换为短期有价证券； ②根据行业或公司历史平均的货币资金/销售百分比以及本期销售额，推算经营所需货币资金数额，多余部分为金融资产； ③全部列为金融资产。
短期应收票据（是否带息）	带息：金融资产无息：经营资产
权益性投资	短期：金融资产（非生产经营所需，多余现金的暂时利用形式）长期：经营性资产（对其他企业经营活动的投资）
债权性投资	对于非金融企业，属于金融性资产（债权投资不是非金融企业的经营活动）
应收项目	①大部分应收项目是经营活动形成的，属于经营资产 ②应收利息：金融资产（与债权投资一致） ③应收股利：经营性权益投资形成的为经营性资产，短期权益性投资形成的为金融资产
递延所得税资产	经营性资产形成的列为经营资产金融资产形成的列为金融资产
其他资产	无法查阅报表附注或其他披露信息的，列为经营资产

3)主要金融资产项目归纳(共同特征：不是企业经营活动所必需)

流动资产	货币资金（视具体情况而定）交易性金融资产短期应收票据（带息）应收利息应收股利（短期权益性投资）
非流动资产	可供出售金融资产持有至到期投资

    3.区分经营负债和金融负债
    1)经营负债与金融负债的含义

经营负债	在销售商品或提供劳务等经营活动中自发形成的负债，不断继起、长期滚动，除非停止营业，否则不需要全部清偿，通常不带息。——因经营活动“欠”对方的款项
金融负债	债务筹资活动所涉及的负债，绝大多数带息。——因债务筹资活动主动向对方“借入”的款项

2)特殊项目的界定

短期应付票据（是否带息）	带息：金融负债无息：经营负债
优先股	从普通股股东角度看，属于金融负债
应付项目	①大多数应付项目是经营活动的应计费用，如应付职工薪酬、应交税费、应付账款等，属于经营负债 ②应付利息：金融负债 ③应付股利：应付优先股股利为金融负债，应付普通股股利为经营负债
递延所得税负债	经营性资产形成的列为经营负债金融资产形成的列为金融负债
长期应付款	融资租赁引起的为金融负债经营活动引起的为经营负债
其他负债	无法查阅报表附注或其他披露信息的，列为经营负债

3)主要金融负债项目归纳(共同特征：产生于企业的债务筹资活动)

流动负债	短期借款交易性金融负债应付票据（带息）应付利息应付优先股股利 1年内到期的非流动负债
非流动负债	长期借款应付债券融资租赁引起的长期应付款
股东权益	优先股

    4.管理用资产负债表的基本公式
    资产=负债+股东权益
    经营资产+金融资产=经营负债+金融负债+股东权益
    经营资产-经营负债=金融负债-金融资产+股东权益
    净经营资产=净负债+股东权益=净投资资本
    公式基本含义如下：
    1)净金融负债(净负债)=金融负债-金融资产
    ①一般情况下：金融负债>金融资产，表明企业在金融市场上借入的资金(债务筹资)大于投出的资金(金融投资)，由于金融资产可抵消一部分金融负债，其净额(净负债)表明企业利用债务资金购置了经营资产，企业是债务市场的净筹资人。
    ②若：金融资产>金融负债，表明企业在金融市场上的投出资金(金融投资)大于借入的资金(债务筹资)，形成净金融资产，表明部分权益资金被用于购买金融工具，企业成为资本市场的净投资人。
    2)净经营资产=经营资产-经营负债=净负债+股东权益=净投资资本
    ①净经营资产：企业从事经营活动所需要占用(或投入)的资金净额。
    ②净经营资产=经营资产-经营负债：企业的经营资产所需资金，一部分可由经营活动中自发产生的经营负债解决。
    ③净负债+股东权益=净投资资本：企业在金融市场上筹措的资金净额。
    ④净经营资产=净负债+股东权益=净投资资本：企业从事经营活动所需要占用(或投入)的资金净额，要由金融活动形成的净负债和股东权益来筹措。
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