注册会计师作为我国热门考试之一，相信有着非常多的人报考，而在考试胜出者无不是对于考试重点有着一定的把握，下面由出国留学网小编为你精心准备了“2020注册会计师《会计》常考知识点汇总【三】”，持续关注本站将可以持续获取更多的考试资讯!
2020注册会计师《会计》常考知识点汇总【三】
关税应纳税额的计算
1.从价税
关税应纳税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率
2.从量税
关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额
3.复合应纳税额
关税税额=应税货物数量×单位货物税额+应税货物数量×单位完税价格×税率
4.滑准税
应纳税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
【例题】某企业为增值税一般纳税人，2017年9月从国外进口一批材料，货价80万元，买方支付购货佣金2万元，运抵我国输入地点起卸前运费及保险费5万元;从国外进口一台设备，货价10万元，境外运费和保险费2万元，与设备有关的软件特许权使用费3万元;企业缴纳进口环节相关税金后海关放行。材料关税税率20%，设备关税税率10%。该企业应纳进口环节税金( )万元。
A.35.764
B.38.520
C.38.879
D.38.645
【答案】D
【解析】买方支付的购货佣金2万元不计入关税完税价格;与设备有关的特许权使用费应计入完税价格。
进口关税=(80+5)×20%+(10+2+3)×10%=18.5(万元)
进口增值税=(80+5+10+2+3+18.5)×17%=20.145(万元)
该企业应纳进口环节税金=18.5+20.145=38.645(万元)
2020注册会计师《会计》常考知识点【二】
关税税收优惠
(一)法定减免
1.关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。
2.无商业价值的广告品和货样，可免征关税。
3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。
4.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可予免税。
5.在海关放行前损失的货物，可免征关税。
6.在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税。
7.我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按照规定予以减免关税。
8.法律规定减征、免征关税的其他货物、物品。
(二)特定减免
1.科教用品
2.残疾人专用品
3.扶贫、慈善性捐赠物资
(三)暂时免税(新增)
暂时进境或者暂时出境的下列货物，在进境或者出境时纳税义务人向海关缴纳相当于应纳税款的保证金或者提供其他担保的，可以暂不缴纳关税，并应当自进境或者出境之日起6个月内复运出境或者复运进境;需要延长复运出境或者复运进境期限的，纳税义务人应当根据海关总署的规定向海关办理延期手续：
1.在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用的货物。
2.文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品。
3.进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品。
4.开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品。
5.上述第1项至第4项所列活动中使用的交通工具及特种车辆。
6.货样。
7.供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具。
8.盛装货物的容器。
9.其他用于非商业目的的货物。
(四)临时减免
临时减免税是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据《海关法》对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。一般有单位、品种、期痕、金额或数量等限制，不能比照执行。
【例题】下列进口货物中，免征进口关税的是( )。
A.外国政府无偿赠送的物资
B.具有一定商业价值的货样
C.因保管不慎造成损坏的进口货物
D.关税税额为人民币80元的一票货物
【答案】A
【答案】选项B，无商业价值的广告品和货样，可免征关税;选项C，海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的，经海关查明属实，可酌情减免进口关税;选项D，关税税额为人民币50元以下的一票货物，可免征关税。
2020注册会计师《会计》常考知识点【三】
对联营企业、合营企业投资的初始计量
1.会计科目
长期股权投资--投资成本
2.初始投资成本确定
(1)以支付现金取得
初始投资成本=买价+相关税费
(2)发行权益性证券取得
初始投资成本=权益性证券的公允价值
【注意】初始投资成本不一定等于入账价值
入账价值=初始投资成本+营业外收入
【提示 1】支付价款中包含的股利作为应收项目处理，不计入初始投资成本
【提示 2】发行权益性证券的手续费冲减资本公积—资本溢价
3.关于投资时发生的相关费用的会计处理说明
(1)投资时发生的相关费用一般有审计费、评估费、律师费等会计处理如下
①对联营企业、合营企业投资发生的相关费用一般有审计费、评估费、律师费
借：长期股权投资
贷：银行存款
②企业合并(同一控制与非同一控制会计处理相同)发生的相关费用一般有审计费、评估费、律师费等
借：管理费用
贷：银行存款
【提示】如果计入长期股权投资成本，会增加商誉的价值
(2)发行股票支付券商佣金、保荐费，发行债券手续费应归属于筹资费用，会计处理如下
①发行股票佣金、手续费
借：资本公积-资本溢价
盈余公积
利润分配—未分配利润
贷：银行存款
②发行债券手续费
借：应付债券—利息调整
贷：银行存款
(3)专设重组并购工作办公室(或工作小组)发生的费用计入管理费用
(4)发行股票、债券发生的路演费、上市后庆功酒会等费用计入管理费用
【知识点小结 1】应收股利的会计处理
购买股权时，买价中包含的已宣告尚未发放的现金股利，按照应收股利单独进行会计处理，不计入资产的初始投资成本。
因为，股利宣告日和股权登记日不一致，例如股利宣告日是 3.20 日，股权登记日是 5.15 日，如果出售股权的一方，在 4.15 日出售，则其售价中包含已宣告股利，对于购买方支付价款中包含应收的股利，包含的股利其本质是债权，不是付出的代价，不计入资产成本。
【知识小结 2】交易费用，是一项交易的增量成本，是与该交易直接相关的费用，即企业不进行该交易就不会发生的费用。
会计处理：分为资本化和费用化
资本化：存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、对联营企业合营企业的长期股权投资、其他债权投资、其他权益工具投资
发行股票发行费用：例如手续费、佣金、股份申报、股份登记等中介费用，会计处理应资本化，冲减资本公积—资本溢价(冲权益)
发行债券的手续费：资本化，计入应付债券-利息调整)
费用化：交易性金融资产、交易性金融负债、控股合并的长期股权投资
2020注册会计师《会计》常考知识点【四】
同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资
【提示 1】合并方需站在集团角度，按照报告主体为集团进行会计处理，最终控制方为集团母公司
【提示 2】同一控制下控股合并属于集团内部资产、负债等资源的重新组合，资源不属于外购，所以，资产、负债均采用账面价值计量，不能使用公允价，也不确认损益
一次交易形成同一控制控股合并取得长期股权投资
总原则：
(1)初始计量(初始投资成本)=被合并方在最终控制方合并财务报表中的可辨认净资产的账面价值份额+最终控制方曾经收购被合并方形成的商誉
(2)支付的非现金资产及所承担债务按账面价值核算;如果合并方以发行权益性工具作为合并对价，按发行股份的面值总额作为股本
(3)上述二者之差调整资本公积-资本溢价，资本公积(溢价)的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。(一般是按照净利润 10%提取法定盈余公积的，因资本公积(资本溢价)的余额不足需进一步冲减权益的金额，应按照 10%：90%的比例相应冲减盈余公积和未分配利润)
(4)合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。
(5)应收股利单独确认，不计入初始投资成本
以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价会计分录
借：长期股权投资
应收股利
资本公积-股本溢价(倒挤，亦可能在贷方)
盈余公积
贷：银行存款
资本公积-股本溢价(倒挤)
借：管理费用 贷：银行存款
以发行权益性证券作为合并对价的
借：长期股权投资
贷：股本(面值×发行股数)
资本公积-股本溢价(倒挤)
【提示 1】发行股票等审计、评估、律师等费用计入资本公积—资本溢价
借：资本公积—资本溢价
贷：银行存款
【提示 2】合并子公司发生的相关的审计、评估、律师等费用
借：管理费用
贷：银行存款
【提示 1】商誉随控制权转移一次性转移。
【提示 2】长期股权投资的初始成本(合并成本)=被合并方可辨认净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值×合并方收购比例+最终控制方曾经收购被合并方时的商誉
【解析 1】对于同一控制下的企业合并交易，当被投资方的账面净资产为负数时，除合并方负有承担额外损失的义务外，合并方个别报表对被合并方的长期股权投资应减至零为限，通常不应当出现负数
【解析 2】合并方付出的对价与长期股权投资账面价值之间的差额调整资本公积-资本溢价，不足部分的调整盈余公积和利润分配—未分配利润
2020注册会计师《会计》常考知识点【五】
非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资
2.会计处理
(1)会计处理原则：
合并成本(长期股权投资的初始投资成本)=付出的资产公允价值+发生或承担的负债公允价值+发行的权益性工具或债务性工具的公允价值
【提示 1】企业合并成本，不含应自被投资单位收取的现金股利或利润。
【提示 2】为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生时计入当期损益;购买方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用，与形成同一控制下控股合并的长期股权投资的会计处理原则相同。
【提示 3】按照我国企业会计准则规定，对子公司长期股权投资在取得以后，在投资方账簿及个别财务报表中均体现为单项资产——长期股权投资，且采用成本法计量。
【提示 4】商誉是购买方在企业合并中取得的不可辨认的，未来可能带来经济利益流入的资源。
【提示 5】商誉因素包含在相关对子公司长期股权投资的初始投资成本中，仅在编制合并财务报表时才会体现;负商誉的因素不影响母公司账面及个别财务报表中持有的对子公司初始投资成本的确定，在编制合并财务报表时，体现为企业合并发生当期合并利润表的损益。
商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额(税后)
【提示 6】商誉在非同一控制下的企业合并中，购买方取得控制权时确认一次，以后年度商誉金额保持不变(减值除外)，如果控制权转移，则商誉一次性转移。
商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额
(2)会计分录
借：长期股权投资
管理费用
贷：应交税费——应交税费
银行存款
【说明】付出的资产按照资产处置进行处理，方法为画小利润表法
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