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| 标题 | 2017注会师会计重点知识：合并报表 | ||||||
| 内容 |
本文“2017注会师会计重点知识：合并报表”，跟着出国留学网注册会计师考试频道来了解一下吧。希望能帮到您! 两个标准：量的标准：母公司拥有其50%以上(50%不行)的股权，可以是直接、间接、直接加间接拥有;质的标准：被母公司控制的其他被投资企业，强调控制，有四种表现形式。 “四个统一”：统一时点、统一政策、统一权益法、统一折算成人民币(统一币种)。 三个原则：以个别报表为基础编制原则，一体性原则，重要性原则。 合并报表抵消分录的编制 本章是最重要的内容，必须熟练掌握。合并报表编制抵消分录，注意“合并报表项目不等于会计科目”。连续编制多年抵消分录时，可以按照同一项目一编到底(即纵向编制)。 母公司长期股权投资于子公司所有者权益项目的抵消 借：实收资本(子公司)资本公积(子公司)盈余公积(子公司)未分配利润(子公司)合并价差(股权投资差额借差余额)(按照最新规定，不可能出现在贷方) 贷：长期股权投资(母公司)少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例)。 内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵消 借：期初未分配利润(子公司)投资收益(子公司净利润×母公司持股比例)少数股东收益(子公司净利润×少数股东投资持股比例) 贷：提取盈余公积(子公司)应付利润(子公司)未分配利润(子公司)。 内部提取盈余公积的抵消 1.对以前年度提取的盈余公积的转回 借：期初未分配利润(子公司以前年度提取盈余公积×母公司投资持股比例) 贷：盈余公积 2.对本期提取盈余公积的转回 借：提取盈余公积(子公司本期提取盈余公积×母公司投资持股比例) 贷：盈余公积 (以上内容为投资抵消“三部曲”，一个都不能少) 内部债权与内部债务项目的抵消 1.内部债权债务项目本身的抵消 借：债务类项目 贷：债权类项目 2.内部利息收入和利息费用项目的抵消 借：投资收益(长期债券投资确认的投资收益) 贷：财务费用(或在建工程) 3.内部应收账款计提坏账准备的抵消(递延税款与管理费用方向保持一致) 首先抵消坏账准备和递延税款的期初数，抵消分录为： 借：坏账准备 贷：期初未分配利润 借：期初未分配利润 贷：递延税款 然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额及其递延税款数额抵消，抵消分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。 内部商品销售业务的抵消 1.不考虑存货跌价准备内部商品销售业务的抵消 在近年的考试中，由于多采用主观题型客观化形式，因此汇总编制分录更实用。 借：期初未分配利润(期初存货中包含的未实现内部销售利润)主营业务收入(本期内部商品销售产生的收入) 贷：主营业务成本存货(期末存货中未实现内部销售利润) 2.存货跌价准备及其所得税费用的抵消 首先抵消存货跌价准备及其递延税款的期初数，抵消分录为： 借：存货跌价准备 贷：期初未分配利润 借：期初未分配利润 贷：递延税款 然后将本期计提(或冲回)的存货跌价准备及其递延税款抵消，抵消分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。 内部固定资产交易的处理 1.一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产 将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消 借：期初未分配利润 贷：固定资产原价(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)。 将期初累计多提折旧抵消 借：累计折旧(期初累计多提折旧) 贷：期初未分配利润 将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵消 借：营业外收入 贷：固定资产原价(本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润)。 将本期多提折旧抵消 借：累计折旧(本期多提折旧) 贷：管理费用 2.一方的商品，另一方购入后作为固定资产 未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵消： ①将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消 借：期初未分配利润 贷：固定资产原价(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)。 ②将期初累计多提折旧抵消 借：累计折旧(期初累计多提折旧) 贷：期初未分配利润 ③将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵消 借：主营业务收入(本期内部固定资产交易产生的收入) 贷：主营业务成本(本期内部固定资产交易产生的销售成本)固定资产原价(本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润)。 ④将本期多提折旧抵消 借：累计折旧(本期多提折旧) 贷：管理费用 发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵消： 将上述抵消分录中的“固定资产原价”和“累计折旧”用“营业外收入”或“营业外支出”代替。 ①将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消 借：期初未分配利润 贷：营业外收入(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)。 ②将期初累计多提折旧抵消 借：营业外收入(期初累计多提折旧) 贷：期初未分配利润 ③将本期多提折旧抵消 借：营业外收入(本期多提折旧) 贷：管理费用 注册会计师考试频道推荐： 2017注册会计师考试时间 2017年注册会计师备考辅导 2017年注册会计师考试题库 2017注册会计师考试大纲汇总 2017年注册会计师考试报名简章汇总
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