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| 标题 | 会计证考试《会计基础》知识点：复式记账4 |
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现举例说明复合会计分录的编制： 【例3-5】企业生产产品直接耗用原材料23 000元，生产车间管理方面耗用原材料4 000元，共计27 000元。分录为： 借：生产成本 23 000 制造费用 4 000 贷：原材料 27 000 【例3-6】企业购买原材料24 000元，其中以银行存款支付2 000元，其余尚未支付。分录为： 借：原材料 24 000 贷：银行存款 2 000 应付账款 22 000 上述两项复合会计分录，均可分解为简单会计分录，其结果相同。由于复合分录更为简单、明了，所以实际工作中-般不作分解。 例3-5可以分解为： 借：生产成本 23 000 贷：原材料 23 000 借：制造费用 4 000 贷：原材料 4 000 例3-6可分解为： 借：原材料 2000 贷：银行存款 2000 借：原材料 22 000 贷：应付账款 22 000 为了保持会计科目对应关系清楚，-般不宜把不同类型的经济业务合并在-起编制多借多贷的会计分录。 （六）借贷记账法的试算平衡 为了检验一定时期内所发生经济业务在会计科目中记录的正确性，在会计期末应进行会计科目的试算平衡。 1、试算平衡的定义 所谓试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有会计科目记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。 2、试算平衡的分类 （1）。发生额试算平衡法。它是根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为： 全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计 在借贷记账法中，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每一笔经济业务都要以相等的金额，分别记入两个或两个以上相关会计科目的借方和贷方，借贷双方的发生额必然相等。推而广之，将一定时期内的经济业务全部记入有关会计科目之后，所有会计科目的借方发生额合计与贷方发生额合计也必然相等。对上述四项业务进行账务处理后，编制发生额试算平衡表，如下表所示。 本期发生额试算平衡表 会计科目 借方发生额 贷方发生额 银行存款 10 000 8 000 原材料 3 000 短期借款 5 000 6 000 应付账款 6 000 实收资本 10 000 合 计 24 000 24 000 （2）余额试算平衡法。它是根据本期所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期会计科目记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为： 全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计 全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计 实际工作中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的，如下表所示。 上述试算平衡表根据有关会计科目本期发生额和余额填列。本表表明，所有会计科目期初借方余额合计141 200元与贷方余额合计141 200元相等，所有会计科目本期借方发生额合计24 000元与贷方发生额合计24 000元相等，所有会计科目期末借方余额合计146 200元与贷方余额合计146 200元相等。 会计基础延伸阅读 会计基础之核算方法 会计基础主要有两种，即权责发生制和收付实现制。 1.收付实现制。 收付实现制，又称现金制，是指企业单位对各项收入和费用的认定是以款项(包括现金和银行存款)的实际收付作为标准。凡属本期实际收到款项的收入和支付款项的费用，不管其是否应归属于本期，都应作为本期的收入和费用入账;反之，凡本期未实际收到的款项收入和未付出款项的支出，即使应归属于本期，也不应作为本期的收入和费用入账。采用这种会计处理制度，本期的收入和费用缺乏合理的配比，所计算的财务成果也不够正确，因此企业单位不宜采用收付实现制但经营活动采用权责发生制，主要适用于行政事业单位。 2.权责发生制 权责发生制，又称应收应付制、应计制，是指以权责发生为基础来确定本期收入和费用，而不是以款项的实际收付作为记账基础。凡是应属本期的收入和费用，不管其款项是否收付，均作为本期的收入和费用入账;反之，凡不属于本期的收入和费用，即使已收到款项或付出款项，都不应作为本期的收入和费用入账。在权责发生制下，每届会计期末，应对各项跨期收支作出调整，核算手续虽然较为麻烦，但能使各个期间的收入和费用实现合理的配比，所计量的财务成果也比较正确。因此，国家《企业会计准则》规定，企业单位会计核算应采用权责发生制。行政事业单位经营也采用权责发生制。 |
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