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| 标题 | 2013年安徽会计从业考试会计基础辅导资料5 |
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第三节 债权债务的发生和结算 一、应收及预付款项 按企业会计准则——应用指南的规定，可将应收及预付款项分为应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款等项目。 (一)应收票据概述 1.应收票据的分类 商业汇票按承兑人不同，可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种;商业汇票按是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。 2.应收票据的计价 我国企业会计准则规定，企业收到应收票据，不论是否带息，均按应收票据票面价值进行初始计量，但对于带息的应收票据，应于期末(指年末)按应收票据票面价值和票面利率计提应收利息，计提的应收利息应增加应收票据的账面价值。 3.应收票据的账户设置 应收票据到期时若债务人无力支付的，应转为“应收账款”进行管理。 借：应收票据 贷：财务费用 借：应收账款 贷：应收票据 (二)应收账款的计量 应收账款的内容主要包括企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税及代客户垫付的运杂费、包装费等。 1.应收账款的初始计量 我国的《企业会计准则》规定，企业应收账款的入账价值，应当采用总价法进行确认、计量。总价法是以销售商品的实际售价，作为应收账款的入账价值，也即应收账款的入账价值中包含着现金折扣。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认，销货方把给予客户的现金折扣视作融资费用，在会计上借记“财务费用”。 2.应收账款的账务处理 为了核算和监督应收账款的发生和收回的情况，企业应设置“应收账款”账户，应收账款应按购货单位设置明细账，进行明细核算。 (1)应收账款发生时的计量 (2)应收账款收回的核算 应收账款收回后，应及时入账，冲减原应收账款的账面价值。 (三)预付账款 1.账户设置 预付账款是企业为了购买所需物质或为了接受劳务而按照购货合同规定提前预付给供应单位的款项，它属于企业的短期债权。为了加强对预付账款的核算和监督，应设置“预付账款”账户进行核算，其明细账应按供货方或提供服务的单位设户。 2.预付账款的账务处理 (四)其他应收款 1.其他应收款的核算范围 其他应收款的内容主要包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金，存出保证金(如租入包装物所支付的押金)，应向职工收取的各种垫付款项，已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款以及其他不属于上述各项的其他各种应收、暂付款项。 2.账户设置 企业的各种其他应收款是通过“其他应收款”账户进行核算和监督的，本账户可按对方单位(或个人)进行明细核算。 3.其他应收款的计量 (五)应收款项减值的计量 1.应收款项减值的确认 在资产负债表日，企业应对应收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应收账款，如债务人破产、资不抵债等，而使应收款项发生减值的，应将应收款项的账面价值减至预计未来现金流量现值。 企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账： (1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的部分; (2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的部分; (3)债务人较长时期内(3年以上)未履行其清偿义务，并有足够的证明表明无法收回或收回的可能性极小。 在资产负债表日，企业一般应对的“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”、“长期应收款”等进行减值测试，计提减值准备。 2.计提坏账准备时应注意的事项 (1)除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外，下列情况一般不能全额计提坏账准备： 第一，当年发生的应收款项; 第二，计划对应收款项进行重组; 第三，与关联方发生的应收款项; 第四，其他已经逾期但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 (2)企业的预付账款，如确实收不回来时，应将其先转入“其他应收款”后，再按规定计提坏账准备。 借：其他应收款 贷：预付账款 (3)“应收票据”由于其在到期日之前收不回来的风险较小，所以一般不用计提坏账准备。对于到期收不回来的“应收票据”应先转为“应收账款”后，再按照规定计提坏账准备。 借：应收账款 贷：应收票据 3.计提坏账准备的方法 我国企业会计准则规定企业应采用备抵法计提坏账准备。备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账，发生减值时，应根据其减值额计提坏账准备。 4.账户设置 计提减值准备时通过“资产减值损失”和“坏账准备”账户进行核算。 “坏账准备”账户核算企业各项应收款项所计提的坏账准备。“坏账准备”账户可按应收款项的类别进行明细核算。该账户期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。 “资产减值损失”账户，反映预提的坏账损失额。 5.坏账准备的计提 估计坏账损失的方法目前有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法三种。 应收款项余额百分比法，是在每个年末根据年末应收账款的账户余额和估计的坏账损失率，估计坏账损失并计提坏账准备的一种方法。其具体核算步骤如下： (1)首次计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=期末应收款项余额×坏账准备计提率 (2)以后计提坏账准备的计算公式： 第一，当期末应收款项账户余额×估计坏账损失率>“坏账准备”账户余额时： 当期应计提的坏账准备=期末应收款项账户余额×估计坏账损失率一“坏账准备”账户余额 第二，当期末应收款项账户余额×估计坏账损失率<“坏账准备”账户余额时： 当期应转回的坏账准备=“坏账准备”账户余额一期末应收款项账户余额×估计坏账损失率 二、应付账款 应付账款是指企业因购买材料物资、商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应支付给供应商的款项。它是因为买卖双方在购销活动中实际取得货物和支付款项的时间不一致所造成的。 (一)账户的设置 企业应设置“应付账款”账户，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。本账户一般按债权人设置明细账户进行明细核算。 (二)账务处理 1.发生应付账款的计量 2.偿还应付账款的计量 三、应付职工薪酬 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 (一)账户设置 企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。 生产工人工资：生产成本 车间管理人员工资：制造费用 管理部门人员工资：管理费用 销售部门人员工资：销售费用 (二)账务处理 四、应交税费 应交税费是指企业在生产经营过程中产生的，按照税法规定计算应向国家交纳的各种税费。 需要特别注意的是，企业应交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等一般不需要预计应交数的各种税费，不必通过“应交税费”账户核算。 (一)应交增值税的账务处理 1.进项税额的账务处理 “应交增值税——进项税额”的账务处理，见本章原材料采购的核算。 2.销项税额的账务处理 (二)应交营业税的账务处理 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。营业税对营业额全额征税。营业税是价内税。 1.账户设置 企业缴纳的营业税通过“营业税金及附加”账户核算。该账户核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 (1)以提供应税劳务为主营业务的企业，计算应交的营业税计入“营业税金及附加”账户。 (2)销售不动产(处置固定资产)，计算应交的营业税，计入“固定资产清理”账户。 (3)转让无形资产计算应交营业税，作为转让的无形资产净损失。 但要注意的是企业的房产税、车船税、土地使用税、印花税等四税在“管理费用”科目列支。 2.账务处理 五、借款 (一)账户设置 1.“短期借款”账户 “短期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。本账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 2.“长期借款”账户 “长期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构借人的期限在1年以上(不含l年)的各项借款。本账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。本账户按照开户银行设置明细账。 3.“应付利息”账户 “应付利息”账户核算企业按照合同约定应支付的利息，如分期付息到期还本的长期借款等应支付的利息。本账户可按存款人或债权人进行明细核算。 4.“财务费用”账户 “财务费用”账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。期末，应将“财务费用”账户余额转入“本年利润”账户，结转后“财务费用”账户无余额。本账户可按费用项目进行明细核算。 (二)短期借款的账务处理 1.短期借款利息的计算 短期借款利息一般按单利计算。其计算公式如下： 短期借款利息=借款本金×借款期限×借款利率 企业短期借款利息的结算支付方法有如下三种： (1)按月计算并支付：实际支付利息时，借记“财务费用”或“在建工程”等账户，贷记“银行存款”账户。 (2)按月预提、按季支付： (3)利息在借款到期时连本带利一并支付，利息金额小可以不计提： 借：财务费用 短期借款 贷：银行存款 2.短期借款的账务处理 会计基础延伸阅读 《基础会计学》是会计专业方向的基础课。也是经济管理类专业方向的共同课。它阐明了会计学的理论、基本方法和基本操作技能。通过本书的学习，主要掌握以下几点： 第一，明确会计的基本职能、特点及其对象、任务、会计核算的前提和原则，认识做好会计作对于强企业经济管理，提高经济效益的重要意义。 第二，理解会计要素、会计科目和帐户的相关理论和记帐方法及具体应用。 第三，掌握会计凭证、帐簿的基本内容和实务操作中的要求，明确会计核算形式的种类和各种会计核算形式的执行程序。 第四，能够阅读和编制基本会计报表并行与会计报表相关的财务评估指标核算。 学习本门课程的方法主要从两方面入手：一是系统掌握基本理论、原理和方法;二是勤动手，进行大量的各种会计业务的操作训练。例如，编写会计分录、记帐凭证、资产负债表、损益表、练习登记现金日记帐、银行存款日记帐、总分类帐等。 |
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