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第二章 会计要素与会计科目
【本章导读】
本章内容非常重要。重点掌握：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素的定义、特征及分类;掌握会计科目的定义、设置原则及其分类等。
第一节 会计要素
【思考题】
1.什么是会计要素?会计要素是如何分类的?
2.什么是资产?资产的特征是什么?资产是如何分类的?
3.什么是负债?负债的特征是什么?负债是如何分类的?
4.什么是所有者权益?所有者权益是由哪些项目构成的?
5.什么是收入?收入是如何分类的?
6.什么是费用?费用是如何分类的?
7.什么是利润?利润是由哪些项目构成的?
一、会计要素的确认
会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。会计要素是构成会计报表的基本组件，同时也是设置账户的依据。
根据我国《企业会计准则——基本准则》规定，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是企业会计的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益是组成资产负债表的会计要素，也称资产负债表要素，反映企业在一定日期的财务状况，属于静态要素;收入、费用和利润是组成利润表的会计要素，也称利润表要素，反映企业在一定时期内的经营成果，属于动态要素。
会计要素的种类：资产、负债、所有者权益、收入、费用、和利润。
【举例2-1】下列各项中属于反映企业财务状况的会计要素的是( )。
A.收入
B.所有者权益
C.费用
D.利润
【答案】B
(一)资产
1.资产的定义
资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
从定义可以看出，资产具有以下三个方面的特征：
(1)过去的交易或者事项形成的
(2)由企业拥有或控制
(3)预期会给企业带来经济利益
将一项资源确认资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：
一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
2.资产的分类
企业的资产按其流动性,可分为流动资产和非流动资产两大类。
(1)流动资产
流动资产是指预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产和现金及现金等价物，主要包括:库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。
【举例2-2】下列属于企业存货项目的有( )。
A.原材料
B.库存商品
C.预付账款
D.周转材料
【答案】ABD
(2)非流动资产
非流动资产是指流动资产以外的资产，其变现周期往往在一年以上，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。
【举例2-3】下列属于企业流动资产的有( )。
A.原材料
B.固定资产
C.预付账款
D.无形资产
【答案】AC
(二)负债
1.负债的定义
负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
从定义可以看出，负债具有以下三个方面的特征：
(1)负债是由企业过去的交易或者事项形成的
(2)负债预期会导致经济利益流出企业
(3)负债是企业承担的现时义务
2.负债的分类
企业的负债按其流动性可分为流动负债和非流动负债两大类。
(1)流动负债
流动负债是指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等。
(2)非流动负债
非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。
【举例2-4】负债的特征有( )。
A.由于过去交易或事项所引起
B.由企业拥有或者控制
C.承担的潜在义务
D.最终要导致经济利益流出企业
【答案】AD
【举例2-5】下列属于企业流动负债的是( )。
A.预收账款
B.应收账款
C.预付账款
D.应付债券
【答案】A
(三)所有者权益
1.所有者权益的定义
所有者权益也称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
2.所有者权益的分类
所有者权益按来源不同，包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。按其构成内容不同，包括实收资本(股份制企业为“股本”)、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。会计上将盈余公积和未分配利润合称为留存收益。
【举例2-6】从数量上看，所有者权益是( )的余额。
A.流动资产减去流动负债 B.长期资产减去长期负债
C.全部资产减去流动负债 D.全部资产减去全部负债
【答案】D
【举例2-7】投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的( )。
A.成本
B.所有者权益
C.资产
D.负债
【答案】C
(四)收入
1.收入的定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
明确界定“日常活动”是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。
2.收入的分类
根据企业所从事的日常活动的内容，企业的收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
根据重要性要求，企业的收入可以分为：主营业务收入和其他业务收入。
【举例2-8】《企业会计准则——收入》规定，收入不包括( )。
A.销售商品的收入
B.提供劳务的收入
C.因他人使用本企业资产取得的收入
D.出售固定资产的收入
【答案】D
【举例2-9】收入是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，所以企业处置固定资产、无形资产产生的经济利益流入均不构成收入。( )
【答案】√
(五)费用
1.费用的定义
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
将费用界定为“日常活动”发生的总流出，是为了将其与损失相区分。企业非日常活动所形成的经济利益流出不能确认为费用，而应当计入损失。
2.费用的分类
费用可以分为营业成本和期间费用两大部分。
(1)营业成本
营业成本是企业本期已实现销售的产品成本和已对外提供劳务的成本。产品成本或劳务成本包括：直接材料费、直接人工费和制造费用等。
(2)期间费用
期间费用应在发生当期直接计入当期损益，并在利润表中列示，包括：管理费用、财务费用和销售费用。
【举例2-10】下列各项不属于期间费用的是( )。
A.管理费用
B.制造费用
C.财务费用
D.销售费用
【答案】B
(六)利润
1.利润的定义
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括:收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。
2.利润的分类
按构成内容的不同，利润可分为营业利润、利润总额和净利润。
营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减损失)和投资收益(减损失)后的金额。
利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。
净利润，是指利润总额减去所得税费用后的金额。
【举例2-11】利润是收入与费用配比相抵后的差额，是反映经营成果的要素。( )
【答案】×
二、会计要素的计量
会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
(一)历史成本
历史成本又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者其他等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
(二)重置成本
重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
(三)可变现净值
可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售所必须的费用以及相关税费后的净值。
(四)现值
现值是指对某一资产的未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
(五)公允价值
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额
会计基础延伸阅读
会计基础之管理会计与财务会计比较
“管理会计对内，财务会计对外”在很长一段时期内成为了企业管理者们的共识。管理会计和财务会计分别以内部管理和对外报告为目标，按照各自的核算方法体系，进行双重核算。然而，随着金融创新的不断发展，管理会计和财务会计正在逐步趋于融合，二者的边界逐渐消失。
1 管理会计和财务会计的联系和区别
1.1 管理会计和财务会计的联系
企业管理会计和财务会计处于相同的环境中，都为企业的生产、经营、管理服务。二者都能够记录、计算、分析、评价企业的经济活动，为企业的经营管理决策提供客观依据，有助于企业实现经济价值最大化的发展目标。管理会计和财务会计都源于传统的会计，二者之间相互制约、相互依存，一起构成了企业财务活动的有机整体。管理会计的一些资料数据来源于财务会计，管理会计和财务会计运用了大致相同的原始资料。例如，为了制定投资决策，需要收集相关的成本数据;为了控制存货，需要收集历史存货量、存货费用、材料消耗等数据。而这些数据均可以从财务会计的报表或记录账簿中获得。这些数据信息的真实性、有效性对财务预测、决策产生重要的影响，对企业经营的成败有着关键性的影响。企业的资金运动是管理会计和财务会计的工作客体，管理会计和财务会计均需要记录、评价、考核、控制企业资金，从而促进企业高层管理人员能够做出最优决策，合理利用企业资源。
1.2 管理会计和财务会计的区别
企业管理会计和财务会计之间的区别主要表现在以下几个方面。首先，内容不同。管理会计的内容主要包括规划决策、业绩评价和控制，是对资金的分析、评价、控制、预测和决策，用于管理企业经济活动。财务会计的内容主要包括负债、资产、所有者权益、费用、收入以及利润的核算，是对资金的确认、记录、计量及汇报，用于反映企业的资金运动。其次，服务对象不同。企业管理会计能够提供最优化决策和有效经营的管理信息，为企业内部管理人员提供参考依据，是为提高企业经济效益和加强企业内部控制服务的，常常被称为内部会计。企业财务会计能够提供最基本的财务信息，侧重于服务和企业有联系的个人或团体，常常被称为外部会计。第三，工作重点不同。经营管理型的企业管理会计需要在反映过去的基础上，强化前景预测、规划、决策等功能，面向未来是其工作的重点。而报账型的财务会计只是提供历史资金信息，面向过去是其工作重点。第四，不同的时间跨度。编制企业管理会计报告有着较大的时间弹性，编制的时间可以短至一天，也可以长达几年，在实际运用中常常按照管理者的需求进行。而编制财务会计报告的时间往往有着硬性规定，通常情况下编制对外财务报表的时间为一年、一季或一个月。第五，企业管理会计和财务会计在会计程序、会计方法、精确程度和信息特征等方面也存在着一定的差别。
2 管理会计和财务会计融合的基础
作为企业管理重要手段的会计，它是一种按照预定目标，收集、反映、处理经济信息，指导、调节、控制与组织经济活动，促进企业经营讲究效果、权衡利弊的管理活动与社会实践。会计体现了社会生产关系，随着生产力的不断发展而发展。传统会计认为资金运动是唯一的会计对象，过于重视资金、资产等在生产经营中的作用，而忽视了决定、主宰物资资本的人为因素的作用。随着会计相关理论的不断完善，会计客体范围不断扩大。会计管理的内容不断扩展，不但包括了传统的会计管理内容，还包涵了智力资本、人力资源成本的控制、监督、核算等内容。企业会计更加注重管理会计和财务会计的融合。从本质上来讲，管理会计和财务会计都是对资源要素的交易和产权变动的确认、计量和控制。二者由于不同的分工，在会计方面的侧重点有所不同。企业的生产经营情况是财务会计的主要对象，而管理会计是对财务会计对象的再加工，是利用财务会计相关信息指导、控制、组织企业经营管理活动。
在职能方向上，管理会计是对财务会计的延伸和发展;在工作内容上，管理会计是对财务会计的深化;在最终目标上，管理会计和财务会计始终保持一致，都是为了提高企业效益，维护相关利益者的权益。
3 管理会计和财务会计的融合措施
3.1 构建管理会计和财务会计的融合体系
管理会计和财务会计的融合是对企业会计的进一步完善，是会计发展的一项突破。通过构建管理会计和财务会计融合体系，使企业会计活动不但能够满足信息使用者的多方面需求，还能够有效防止不必要的浪费与重复状态。由于目前在企业会计中，管理会计与财务会计相比还处于相对薄弱的地位。因此，可以采用以下措施弥补管理会计和财务会计的不平衡，以促进二者的有效融合。首先，企业高层管理人员应当重视企业决策中管理会计的作用。企业高层的重视能够促进管理会计在企业日常生产、经营、管理活动中的有效运用，促进企业利用管理会计信息进行控制、管理、决策。其次，提高企业会计人员素质，强化管理会计教育。企业应当开展管理会计培训，对会计人员和相关的管理者加强工作指导和业务培训，促使企业各级人员都能够了解、懂得管理会计，建立一支具有较高素质的管理会计和财务会计队伍。第三，采用恰当的方法采集基础数据，确保管理会计和财务会计的有效融合。第四，细化会计基础工作，优化财务资料，促进管理会计和财务会计的融合。
3.2 合理构建确认基础和计量模式
财务会计应当突破单一的权责发生制基础模式，在确认基础时需要充分考虑现金流量，努力构建权责发生制和现金流量相结合的会计确认基础。这样既能够协调管理会计和财务会计的确认基础，还能够降低管理会计的工作量，有利于企业对外报告现金流量信息，更好地满足外部信息需求。在计量方面，财务会计需要使未来现金流量现值、现净值、现行市价等多种计量模式相互配合。随着新金融工具的不断出现，企业财务会计计量发生了较大的变化，从单一计量基础逐步扩展到物种不同的计量基础，例如，采用现行成本计量存货，采用现行市价计量短期有价证劵，采用未来现金流量现值计量长期负债与资产，这有利于管理会计和财务会计的进一步融合。
3.3 运用变动成本法进行有效衔接
变动成本法能够提供变动成本资料，有利于管理会计的量本利分析与盈亏临界分析，能够为成本控制、计划以及经营决策提供客观参考依据。变动成本还能够和责任会计、弹性预算、标准成本等直接结合，从而在生产经营与计划控制等环节发挥重要的作用。将变动成本法引入到财务会计当中，能够促使管理会计和财务会计的衔接，促进企业运用会计更好地服务经营管理活动。
综上所述，管理会计和财务会计之间既相互联系，又有所差别。随着企业管理的不断发展，二者在企业内部呈现不断融合的趋势。在具体实践中，企业应当合理构建管理会计和财务会计的融合体系，合理构建确认基础和计量模式，运用变动成本法进行有效衔接，从而促进二者的有机融合。
第二章 会计要素与会计科目
【本章导读】
本章内容非常重要。重点掌握：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素的定义、特征及分类;掌握会计科目的定义、设置原则及其分类等。
第一节 会计要素
【思考题】
1.什么是会计要素?会计要素是如何分类的?
2.什么是资产?资产的特征是什么?资产是如何分类的?
3.什么是负债?负债的特征是什么?负债是如何分类的?
4.什么是所有者权益?所有者权益是由哪些项目构成的?
5.什么是收入?收入是如何分类的?
6.什么是费用?费用是如何分类的?
7.什么是利润?利润是由哪些项目构成的?
一、会计要素的确认
会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。会计要素是构成会计报表的基本组件，同时也是设置账户的依据。
根据我国《企业会计准则——基本准则》规定，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是企业会计的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益是组成资产负债表的会计要素，也称资产负债表要素，反映企业在一定日期的财务状况，属于静态要素;收入、费用和利润是组成利润表的会计要素，也称利润表要素，反映企业在一定时期内的经营成果，属于动态要素。
会计要素的种类：资产、负债、所有者权益、收入、费用、和利润。
【举例2-1】下列各项中属于反映企业财务状况的会计要素的是( )。
A.收入
B.所有者权益
C.费用
D.利润
【答案】B
(一)资产
1.资产的定义
资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
从定义可以看出，资产具有以下三个方面的特征：
(1)过去的交易或者事项形成的
(2)由企业拥有或控制
(3)预期会给企业带来经济利益
将一项资源确认资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：
一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
2.资产的分类
企业的资产按其流动性,可分为流动资产和非流动资产两大类。
(1)流动资产
流动资产是指预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产和现金及现金等价物，主要包括:库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。
【举例2-2】下列属于企业存货项目的有( )。
A.原材料
B.库存商品
C.预付账款
D.周转材料
【答案】ABD
(2)非流动资产
非流动资产是指流动资产以外的资产，其变现周期往往在一年以上，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。
【举例2-3】下列属于企业流动资产的有( )。
A.原材料
B.固定资产
C.预付账款
D.无形资产
【答案】AC
(二)负债
1.负债的定义
负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
从定义可以看出，负债具有以下三个方面的特征：
(1)负债是由企业过去的交易或者事项形成的
(2)负债预期会导致经济利益流出企业
(3)负债是企业承担的现时义务
2.负债的分类
企业的负债按其流动性可分为流动负债和非流动负债两大类。
(1)流动负债
流动负债是指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等。
(2)非流动负债
非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。
【举例2-4】负债的特征有( )。
A.由于过去交易或事项所引起
B.由企业拥有或者控制
C.承担的潜在义务
D.最终要导致经济利益流出企业
【答案】AD
【举例2-5】下列属于企业流动负债的是( )。
A.预收账款
B.应收账款
C.预付账款
D.应付债券
【答案】A
(三)所有者权益
1.所有者权益的定义
所有者权益也称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
2.所有者权益的分类
所有者权益按来源不同，包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。按其构成内容不同，包括实收资本(股份制企业为“股本”)、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。会计上将盈余公积和未分配利润合称为留存收益。
【举例2-6】从数量上看，所有者权益是( )的余额。
A.流动资产减去流动负债 B.长期资产减去长期负债
C.全部资产减去流动负债 D.全部资产减去全部负债
【答案】D
【举例2-7】投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的( )。
A.成本
B.所有者权益
C.资产
D.负债
【答案】C
(四)收入
1.收入的定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
明确界定“日常活动”是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。
2.收入的分类
根据企业所从事的日常活动的内容，企业的收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
根据重要性要求，企业的收入可以分为：主营业务收入和其他业务收入。
【举例2-8】《企业会计准则——收入》规定，收入不包括( )。
A.销售商品的收入
B.提供劳务的收入
C.因他人使用本企业资产取得的收入
D.出售固定资产的收入
【答案】D
【举例2-9】收入是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，所以企业处置固定资产、无形资产产生的经济利益流入均不构成收入。( )
【答案】√
(五)费用
1.费用的定义
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
将费用界定为“日常活动”发生的总流出，是为了将其与损失相区分。企业非日常活动所形成的经济利益流出不能确认为费用，而应当计入损失。
2.费用的分类
费用可以分为营业成本和期间费用两大部分。
(1)营业成本
营业成本是企业本期已实现销售的产品成本和已对外提供劳务的成本。产品成本或劳务成本包括：直接材料费、直接人工费和制造费用等。
(2)期间费用
期间费用应在发生当期直接计入当期损益，并在利润表中列示，包括：管理费用、财务费用和销售费用。
【举例2-10】下列各项不属于期间费用的是( )。
A.管理费用
B.制造费用
C.财务费用
D.销售费用
【答案】B
(六)利润
1.利润的定义
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括:收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。
2.利润的分类
按构成内容的不同，利润可分为营业利润、利润总额和净利润。
营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减损失)和投资收益(减损失)后的金额。
利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。
净利润，是指利润总额减去所得税费用后的金额。
【举例2-11】利润是收入与费用配比相抵后的差额，是反映经营成果的要素。( )
【答案】×
二、会计要素的计量
会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
(一)历史成本
历史成本又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者其他等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
(二)重置成本
重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
(三)可变现净值
可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售所必须的费用以及相关税费后的净值。
(四)现值
现值是指对某一资产的未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
(五)公允价值
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额
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