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| 标题 | 2013年会计从业资格考试会计基础精讲笔记7 |
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第三章 会计等式与复式记账 【本章导读】 本章主要阐释会计的基本原理，包括会计等式和复式记账等基础知识，这些内容是对会计记账过程的全面介绍。其中，会计等式反映了会计要素之间的数量关系，复式记账是对会计等式的具体运用。本章是全书的重要章节，为后面章节的学习奠定基础。 第一节 会计等式 【思考题】 1.什么是资产?什么是权益?二者为什么维持恒等关系? 2.什么是负债?什么是所有者权益?二者的区别是什么? 3.什么是收入?什么是费用?二者对所有者权益有什么影响? 一、资产=负债+所有者权益 (一)会计恒等式 也称会计方程、会计平衡公式，是从两个角度反映同一事物，表现的是会计要素之间的一种恒等的数量关系。它是设置账户、复式记账的起点，为会计试算平衡奠定了基础，为编制资产负债表、利润表等财务报表提供了理论依据。 1.资产=权益 资金运用=资金来源 就某一会计主体而言，有一定的资产，就必然有一定的资产来源，即权益;反之，有一定的权益，也必然有一定的资产与之相对应。所以，在任何一个时点上，资产的总额有多少，权益的总额就有多少，反之亦然。也就是说，一个企业的资产总额与权益总额相互依存，数额永远相等。 即：资产=权益 2.资产=负债+所有者权益 “资产=权益”演变为：“资产=债权人权益+投资人权益”。债权人的权益就是企业的义务，因此又被称为负债;投资人又被称为所有者，投资人的权益则被称为所有者权益。 “资产=负债+所有者权益”等式反映了资产、负债、所有者权益三要素之间的内在联系和数量关系，表明了企业在某一时点上的财务状况，因此上述等式也称为静态会计恒等式。由于资产、负债、所有者权益是构成资产负债表的要素，该等式是编制资产负债表的理论基础，故该等式又被称为资产负债表等式。 (二)经济业务对会计恒等式的影响 1.对“资产=权益”等式的影响 (1)资产与权益同时等额增加 由于等式左右两边同时等额增加，恒等关系不受影响。 【举例3-1】某企业收到投资人100000元投资，存入银行。 资产=权益 100000=100000 分析：资产和所有者权益同时等额增加，恒等关系不受影响。 【举例3-2】承上例，该企业取得银行短期借款50000元。 100000+50000=100000+50000 150000=150000 分析：资产和负债同时等额增加，恒等关系不受影响。 (2)资产方等额有增有减，权益不变 由于等式左边增减金额相等，右边不变，恒等关系不受影响。 【举例3-3】承上例，该企业以银行存款80000元购置固定资产。 150000-80000+80000=150000 150000=150000 分析：资产内部一增一减，资产总额不变，恒等关系不受影响。 (3)资产与权益同时等额减少 等式左右两边同时减少相等金额，恒等关系不受影响。 【举例3-4】承上例，该企业偿还银行借款30000元。 150000-30000=150000-30000 120000=120000 分析：资产和负债同时等额减少，恒等关系不受影响。 【举例3-5】承上例，该企业退还投资人款项20000元。 120000-20000=120000-20000 100000=100000 分析：资产和所有者权益同时等额减少，恒等关系不受影响。 【举例3-6】承上例，该企业支付房租费用2000元。 100000-2000=100000-2000 98000=98000 分析：资产和所有者权益同时等额减少，恒等关系不受影响。 (4)权益方等额有增有减，资产不变 由于等式右边增减金额相等，左边不变，恒等关系不受影响。 【举例3-7】承上例，该企业投资人将20000元投资转为长期借款。 98000=98000+20000-20000 98000=98000 分析：负债增加、所有者权益减少，金额相等，恒等关系不受影响。 【举例3-8】承上例，该企业通过为银行提供服务(实现收入)偿还部分负债5000元。 98000=98000-5000+5000 98000=98000 分析：负债减少、所有者权益增加，金额相等，恒等关系不受影响。 【举例3-9】承上例，该企业投资人将部分盈余公积6000元转为投资(实收资本)。 98000=98000+6000-6000 98000=98000 分析：所有者权益内部一增一减，金额相等，恒等关系不受影响。 【举例3-10】承上例，银行将该企业5000元短期借款转为长期借款。 98000=98000-5000+5000 98000=98000 分析：负债内部一增一减，金额相等，恒等关系不受影响。 2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响 (1)资产和负债要素同时等额增加 由于等式左右两边同时增加，恒等关系不受影响，如【举例3-2】所示。 (2)资产和负债要素同时等额减少 由于等式左右两边同时减少相等金额，恒等关系不受影响，如【举例3-4】所示。 (3)资产和所有者权益要素同时等额增加 由于等式左右两边同时等额增加，恒等关系不受影响，如【举例3-1】所示。 (4)资产和所有者权益要素同时等额减少 由于等式左右两边同时等额减少，恒等关系不受影响，如【举例3-5】、【举例3-6】所示。 (5)资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变 由于等式左边一增一减，增减金额相等，右边不变，恒等关系不受影响，如【举例3-3】所示。 (6)负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变 由于等式右边一增一减，增减金额相等，左边不变，恒等关系不受影响，如【举例3-10】所示。 (7)所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变 由于等式右边一增一减，增减金额相等，左边不变，恒等关系不受影响，如【举例3-9】所示。 (8)负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变 由于等式右边一增一减，增减金额相等，左边不变，恒等关系不受影响，如【举例3-7】所示。 (9)负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变 由于等式右边一增一减，增减金额相等，左边不变，恒等关系不受影响，如【举例3-8】所示。 重要结论：任何会计事项的发生都不会破坏会计等式的平衡关系。 二、收入-费用=利润 一定时期的收入和费用的配比结果为企业的经营成果。收入大于费用的差额为利润，反之为亏损。 收入、费用和利润三者之间的关系： 收入-费用=利润。 该等式是编制利润表的理论基础，故又被称为利润表等式。 收入可以导致企业资产的增加或负债的减少以及所有者权益的增加，如【举例3-8】所示; 费用可导致资产的减少或负债的增加及所有者权益的减少，如【举例3-6】所示。 “资产=负债+所有者权益”等式恒等关系仍能维持。 【例题3—1】下列业务中，属于资产与负债同时增加的有( )。 A.收到投资者出资30000元存入银行 B.以银行存款4000元支付前欠货款 C.购买原材料20000元，货款暂欠 D.收到某企业购货款5500元，存入银行 【答案】C 【例题3—2】收到某单位预付贷款存入银行，所引起的变化是( )。 A. 一项资产减少，一项负债减少 B.一项资产增加，一项负债增加 C.一项资产增加，一项所有者权益增加 D.一项资产减少，一项所有者权益减少 【答案】B 会计基础延伸阅读 《基础会计》是会计学科体系的重要组成部分，也是会计的入门课程。要学习会计学科，首先要学习基础会计。作为会计专业的学员，以后还将继续学习中级财务会计、成本会计、管理会计、财务管理等一些深层次的会计课程，熟练掌握基础会计的理论、方法，为以后学习其他会计课程打好基础是非常重要的。作为非会计专业的学员，本课程是了解会计基本理论和基本方法的途径，有助于完善学生的专业知识结构，扩大学生的知识面。掌握科学的学习方法是学好这门课程的关键所在： 会计从业论坛 一、掌握三个基本 1、掌握会计的基本概念、基本理论本课程作为一门专业基础课，有关的概念、理论很多，对于这些概念一定要准确地理解其含义，对于相关理论不仅要掌握其内容，还有能够灵活运用。 2、掌握会计的基本方法基础会计将教会我们如何对具体的经济业务进行核算的方法，如：设置会计科目与帐户、复式记账、填制与审核凭证、登记账簿、资产计算、负债计算、所有者权益计算、成本计算、利润计算、财产清查、编制会计报表等等。对于这些核算方法，要求大家熟练掌握。 3、掌握会计的基本技能本课程的实践性较强，要求学员认真完成实务操作作业，并多向教师及财会人员请教，对凭证、账簿、报表等增加一些感性认识，做到能运用所学理论、方法独立完成一系列的会计工作。 二、注意三个联系 1、注意各项经济业务之间的联系在一个企业的生产经营过程中会发生许多笔经济业务，许多经济业务之间是有联系的，例如：“业务一 企业购10000元的材料，货款未付。 业务二 用银行存款支付10000元的货款。”会计人员要注意到两笔经济业务之间的连贯关系。 2、注意各账户之间的联系为了更方便地记录各项经济业务，在会计中设置了许多独立的账户，如：原材料账户、现金账户、银行存款账户、应付账款账户等等，一笔经济业务的发生会影响到两个或两个以上账户的数量变化，如：“业务一 企业购10000元的材料，货款未付。”会使物资采购账户增加10000元，应付账款账户增加10000元。所以在学习中要注意各账户的相互联系，会判断一笔业务的发生会影响哪些账户的增减变化。 3、注意会计核算方法之间的联系前面介绍的设置会计科目与账户、复式记账、填制与审核凭证、 登记账簿、资产计算、负债计算、所有者权益计算、成本计算、利润计算、财产清查、编制会计报表等会计核算方法之间有着内在的联系，在学习中要注意这种联系，掌握好各种核算方法的使用顺序，如：一定要最后编制报表，因为编制报表要使用前面核算方法得出的数据。 三、处理三个关系 1、处理好全面与重点的关系基础会计讲授的都是一些最基本的理论、方法，在要求大家全面掌握的同时，还要求学员能够从中总结出重点内容，只有处理好全面与重点的关系，才能高效率地学好这门课程，达到事半功倍的效果。 2、处理好理解与记忆的关系会计课程主要教给学员能够独立完成会计实际工作的方法，以注重实践为特点，因此死记硬背的学习方法是不能很好地完成学习任务的，要求学员能够处理好理解与记忆的关系，即在理解的基础上加强记忆。 3、处理好自学与面授的关系由于面授时间有限，所以要求学员充分利用教材、录像、课件、网上资源等多种媒体进行自学，处理好自学与面授之间的互补关系，达到最佳的学习效果。 |
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